直接連結法による連結財務諸表の作成

連結財務諸表（以下、「連結財務諸表」という）の直接連結法とは、親会社の連結財務諸表の場合、子会社の長期持分投資は持分法によって調整されず、親会社のそれぞれの貸借対照と実現した純損益を加算した後、その内部投資、内部取引及び内部のその他の取引事項を相殺し、それをもとに連結財務諸表を作成する方法をいう。この合併方法に対応するのは、まず持分法に基づいてその持分投資を調整した後、相殺合併を行うことであり、このような合併方法を調整合併法、または持分合併法といいます。本稿では、直接連結法の基本原理に基づいて、直接連結法の下連結財務諸表の作成を紹介します。

直接結合法

財務部会計司が作成した企業会計準則解説2010（以下、「解説」という）第三十四章では、連結財務諸表の準則は、企業が直接に子会社の長期持分投資に対して原価法を適用して計算した上で連結財務諸表を作成することも可能であると規定していますが、生成した連結財務諸表は連結財務諸表の準則の関連規定に適合していなければなりません。

以上の規定について説明します。（1）上記の規定は、直接連結法による連結財務諸表の根拠と由来です。(2)上記の規定はまた、直接連結法を採用することに対して追加条件を設けており、即ち生成した連結財務諸表は連結財務諸表の準則の規定に適合していなければならない。この規定の解釈は広義的であるべきで、「連結財務諸表準則」というのは、「解説」の内容によって、第33号の準則「連結財務諸表」の規範を含むだけでなく、第2号の準則「長期持分投資」と第20号の準則「企業合併」の規範を含むべきであり、理由は第33号の準則において同一の支配下に合併して取得した子会社ではなく、連結財務諸表を購入する際には、日によって取得した子会社、第20号と負債の基準のみを基準とする。決まりをつけるただし、「解説」の判例問題はすでにこの規定を適用しています。(3)準則に適合する関連規定は、全体として、資産または負債の合計、所有者持分の合計など、直接合併法を採用する場合は、調整合併法を採用して生成した金額と同じであるべきですが、個別項目ではこの点はできません。

　　調整相殺分録の中には、特別な分録があります。すなわち、分録は同時に調整、相殺性質を兼ねています。例えば、親会社は子会社から現金配当を受けます。「解説」では、原価法で確認された投資収益を相殺する一方、S会社から配当金を受け取ったことを確認した（持分法で現金配当は株式投資を相殺すべき）。つまり、この道分録は調整と相殺の二重性を兼ね備えている。持分法に基づいて長期持分投資を調整する場合、直接合併法の下では使用しなくなり、内部取引事項として、原価法の下で現金配当を分配する場合、子会社は「利潤配分」科目を分録し、親会社は「投資収益」科目を貸与する。そのため、相殺する場合は、「投資収益」項目を記帳し、「未処分利益」項目を貸し付けるべきである。

調整仕訳、下書きはすべて個別財務諸表（借り方、貸方）欄に登録し、相殺分録は「相殺分録（借り方、貸方）」欄に登録する。一般的には、これらの分類は属性上定義されていますが、あまり意味がありません。筆者は長年にわたって連結財務諸表をデモンストレーションしてきました。全部で調整、相殺分録を一つの欄に登録します。このように、親会社の個別財務諸表欄の調整分録欄は設けなくてもいいです。多くのスペースを節約しました。

調整仕訳は一般的に以下の問題を処理します。（1）因子会社と親会社の会計方針、会計期間が一致せずに子会社の財務諸表を調整します。

償却仕訳一般的に以下の問題（連結キャッシュフロー計算書項目の相殺を含まない）：（1）企業グループ内部債権と債務の相殺；（2）棚卸資産価値に含まれる内部販売損益の相殺；（3）内部固定資産取引の相殺；（4）内部営業収入と内部営業コストの相殺；（5）内部購入商品を固定資産、無形資産等の資産として使用した場合の利息の相殺（6）の利息と利益の相殺（6）の相殺（6）の内部固定資産の純純純純純純純純純利益の利益の純純純純純純純純利益の損失（7）の純純純利益の純純純純純利益の純純利益の損失（7）の純純純純純利益の利益利益の純純純純純純純純純純利益）グループ内企業の相互権益性投資の相殺は、子会社の長期持分投資と子会社所有者持分の相殺を含む。